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4. Análisis de los principios contables

Capítulo 4

ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES


por José Saúl Velásquez Restrepo

Los financistas y demás usuarios de los estados financieros se encuentran con empresas de todo tipo y de todos los sectores económicos. La mejor forma de elegir entre varias alternativas es la comparación sobre una base homogénea, la cual se logra en la medida en que todos los contadores y por ende los estados que ellos preparan, se rijan por los principios contables o normas de contabilidad compilados en el llamado el modelo  PUC (plan único de cuentas)

Las normas contables deben ser sometidas a revisión y actualización permanentes  dada la necesidad de conservar su vigencia frente a los nuevos fenómenos económicos. Deben ser continuamente sometidos a análisis, con el fin de ajustarlas a criterios universales para que su aplicación sea consecuente con las exigencias de la globalización. Los registros e informes contables se deben acoger a las NIIF (normas internacionales de información financiera) dictadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board)

Para incursionar en las finanzas se requiere un conocimiento general de los principios contables y sus efectos con fin de poder interpretar adecuadamente la información. Los más importantes son:

1. ENTE ECONÓMICO

La empresa constituye un ente con recursos económicos diferente a los socios individualmente considerados. El concepto “ente” es distinto al de "persona". Una misma persona puede producir estados financieros de varias empresas.

Este principio define la unidad contable y establece la distinción entre la unidad económica de explotación y sus propietarios; por ello, se precisa registrar las operaciones entre la empresa y sus dueños. Además, el ente debe ser definido en forma que se distinga de los otros y llevar contabilidad exclusiva; tiene, por así decirlo, su propio documento de identidad: el Certificado de Constitución y Gerencia, que es expedido por la Cámara de Comercio local y que se utiliza para casos prácticos.
Debido a este principio, se hace recomendable la presentación de balances consolidados en el caso de los grupos económicos.

2. CONTINUIDAD

Se asume que una empresa tiene vida indefinida, salvo indicación expresa en contrario. Lo que se espera es la permanencia y no la liquidación.
Según este principio, el valor de liquidación no constituye un criterio para valoración del activo, sino en casos especiales que indiquen que el ente económico no continuará funcionando normalmente como podría ser una deficiencia de capital, pérdidas acumuladas, huelgas, restricciones gubernamentales, etc.

Es de importancia capital la generación de fondos, según la cual el valor de una empresa o un activo se calcula de acuerdo con su capacidad para generar flujo de caja; igualmente, para evaluar la gestión administrativa, el estado de resultados  es más determinante que el balance.

Como consecuencia se acepta que las mercancías en proceso tengan algún valor (dependiendo de un criterio adecuado de valoración) aún cuando en una etapa específica de producción su valor comercial puede ser nulo. Por otra parte, debido a esta base filosófica se acepta la acumulación de gastos que se presentarán en el futuro para mantener la empresa en proceso de acrecentamiento y se permite hacer provisiones y reconocer pasivos contingentes en concordancia con el conservadurismo contable.

La proyección del flujo de fondos constituye una herramienta primordial, y sustituye al balance como base para la estimación real del valor de una entidad, debido a que a través de él se podrá calcular hasta qué punto se corre el riesgo de caer en insolvencia técnica. Se exige nota explicativa en caso de tendencias negativas, dificultades financieras y otras situaciones internas o externas.

3. OBJETIVIDAD

Las transacciones contables y los estados financieros deben tener pleno respaldo en la realidad con hechos y documentos. Para ello debe existir una prueba en lo posible verificable objetivamente o en su defecto se puede reemplazar por el criterio del contador y el cuerpo directivo. Según Gredy, la confiabilidad de los datos contables "se logra aplicando   medidas adecuadas de control interno".
Con un poco de análisis puede concluirse que las mediciones contables tienen grados variables de objetividad que dependen de  lo que están midiendo y de la capacidad de quienes lo estén haciendo. Un poco más adelante, cuando analicemos la prudencia contable, podremos ver cómo estos principios, son, hasta cierto punto, algo contradictorios por lo que se exige un buen criterio por parte de los usuarios de estados financieros.

4. CONSISTENCIA

Las prácticas contables deben aplicarse constantemente a través del tiempo. Así se evita la aplicación de prácticas alternativas que puedan dar resultados enormemente divergentes.

Como en contabilidad existen varios procedimientos para el mismo fin (valoración de inventarios, cálculo de la depreciación, reconocimiento de una renta, etc.), se requiere la escogencia del método que mejor se adapte a cada caso particular para  aplicarlo uniforme y consistentemente  año tras año.

Mediante su aplicación se evita que la gerencia manipule los resultados utilizando alternativamente, a conveniencia, diferentes prácticas contables, como podría ser por ejemplo, la valuación de inventarios por el método FIFO (primeras unidades en entrar, primeras en salir) en un período y en el siguiente cambiar al LIFO (últimas en entrar, primeras en salir); a fin de inflar artificialmente las utilidades  del último período.

Desde luego, el respeto a la consistencia no significa que los métodos de la contabilidad, una vez adoptados, nunca pueden ser cambiados. Si en un momento dado se considera conveniente un cambio hacia otro procedimiento más adecuado, puede hacerse, siempre y cuando se complemente con una nota explicativa a los estados financieros en la que no solo se anuncie el cambio en sí, sino también el efecto que éste produjo en los resultados, en comparación con el período anterior.

5. PRUDENCIA

No debe reconocerse una renta sino en el momento de su realización; mientras las pérdidas debe contabilizarse con la sola expectativa de ocurrencia; con éste criterio se trata de contrarrestar o moderar el optimismo no bien fundamentado.

Otra forma de interpretarlo consiste en subvalorar la utilidad neta y el capital contable en vez de sobrevaluarlos en caso de duda. El principio, en cierta forma, está orientado a proteger los intereses de los banqueros, los inversionistas y los acreedores.

Su aplicación exagerada puede llevar en ocasiones a tergiversar la realidad en la información que proporcionan los estados financieros, situación que llevaría a transgredir la objetividad comentada anteriormente. Según Moonitz, el conservadurismo no es más que una advertencia de que se proceda de modo prudente teniendo en cuenta todos los factores pertinentes.

En la práctica la doctrina conservadora se ha convertido en la herramienta más utilizada por los empresarios para subestimar deliberadamente las ganancias y exagerar las pérdidas. Con la aceptación irrestricta de este principio, los hombres de negocios se han encontrado un mecanismo útil para rebajar las utilidades. El primer afectado es el fisco debido a que la contabilidad se ha orientado fundamentalmente con un de criterio tributario. Otro gran perjudicado, sin lugar a dudas, es el pequeño accionista quien por su carácter de tal, no tiene no dispone de información suficiente para entender los criterios aplicados y su impacto en el valor de la empresa.

Con un análisis un poco más amplio se puede constatar que el el mejor procedimiento práctico para comprar una empresa es la Bolsa de Valores utilizando entre otros indicadores, la Q de Tobin (relación entre valor de mercado y valor intrínseco de la acción).

6. UNIDAD DE MEDIDA

El valor de las partidas del balance debe expresarse en unidades monetarias. La práctica común consiste en elegir la moneda de cada país como instrumento para reducir una serie de componentes heterogéneos (maquinaria, edificios, terrenos, etc.), a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este principio sí que hace cuestionable la contabilidad hoy en día; cuando se iniciaba la estructuración de la disciplina contable y hasta hace algunos años, los contadores daban por supuesto que el valor de la moneda era constante, lo cual no es cierto  en la actualidad, ni en los Estados Unidos ni en los países Europeos y muchísimo menos en el resto del mundo.

7. PERÍODO

El ente económico debe preparar y difundir estados financieros periódicos durante su existencia. Mínimo debe hacerse una vez al año en las fechas indicadas por el gobierno de cada país. Para efectos administrativos, es sano hacerlo con mayor frecuencia, con cortes previamente definidos en consideración al ciclo de las operaciones; se acostumbra periodicidad mensual para tener un elemento de evaluación y control que permita toma de acciones correctivas para hacer seguimiento del Plan de Generación de Valor. 

8. CARACTERÍSTICAS PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD

El modelo contable de cada ente se prepara teniendo en cuenta las limitaciones que en forma razonable imponen las costumbres de cada actividad por razones de desarrollo social, económico, tecnológico, geográfico, etc.

9. REALIZACIÓN

Obliga a reconocer únicamente los hechos económicos realizados, es decir, que pueda comprobarse que tienen o tendrán un beneficio o un compromiso cuantificable.

10. ASOCIACIÓN

Indica que deben asociarse los ingresos de un período contable, con los costos y gastos en que se incurre para generarlos y registrarse simultáneamente en las cuentas de resultados.

11. REVELACIÓN PLENA

En forma resumida se debe informar, sin omitir ningún aspecto, todo lo necesario para interpretar correctamente una situación financiera, los cambios experimentados y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. Esto indica que además de los estados financieros básicos hacen parte integrante los informes de los administradores, los revisores fiscales y las notas de balance.

12.  PRIMACÍA DE LA ESENCIA SOBRE LA FORMA

En la presentación de los hechos económicos  se debe dar prelación a su esencia, por encima de su forma legal.

13. VALORACIÓN O MEDICIÓN

Todos los rubros de los estados financieros deben ser expresados en términos monetarios con sujeción a normas técnicas (valor histórico actualizado, valor actual o de reposición, valor de realización o de mercado, valor presente descontado).

14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO

Se entiende que primero que todo, el ente económico debe mantener actualizado el valor de su patrimonio debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflación.

Nota: En Colombia, la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a partir del año 2017 pone de manifiesto  la evolución que nuestro país está teniendo hacia un proceso acelerado de internacionalización y de buenas prácticas de gobierno corporativo.

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